0371-63215179
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“低價(jià)中標(biāo)、高價(jià)索賠”是施工單位的常用手法。在此手法下，通過(guò)設(shè)計(jì)變更和工程簽證是必走途徑。在審計(jì)實(shí)務(wù)中我們發(fā)現(xiàn)，部分項(xiàng)目的施工單位為了項(xiàng)目中標(biāo)，采取降低投標(biāo)報(bào)價(jià)中的成本和利潤(rùn)，中標(biāo)后在施工過(guò)程中通過(guò)設(shè)計(jì)變更和工程簽證的手法，對(duì)利潤(rùn)低的項(xiàng)目變更做法重新組價(jià)。建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)變更和工程簽證已成為工程投資審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)設(shè)計(jì)變更和工程簽證的審核直接關(guān)系到項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
一、設(shè)計(jì)變更中常見(jiàn)的問(wèn)題及審計(jì)對(duì)策
設(shè)計(jì)變更是指設(shè)計(jì)單位依據(jù)相關(guān)單位要求調(diào)整，或?qū)υO(shè)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行修改、完善、優(yōu)化。設(shè)計(jì)變更一般以圖紙或設(shè)計(jì)變更通知單的形式發(fā)出。其常見(jiàn)問(wèn)題有：
1、變更情況不真實(shí)。建設(shè)單位、施工單位與監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位共同串通采取虛假變更，套取高額工程款。虛假設(shè)計(jì)變更主要是對(duì)隱蔽工程進(jìn)行虛假變更，如偽造房屋的基礎(chǔ)超深、道路的路基軟基換填等，在事后審計(jì)中很難進(jìn)行核實(shí)。
2、變更事項(xiàng)不必要。建設(shè)單位、施工單位通過(guò)設(shè)計(jì)變更故意提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，使得建設(shè)內(nèi)容超出概算批復(fù)的建設(shè)范圍。如某學(xué)校教學(xué)樓建設(shè)工程，概算僅批復(fù)教學(xué)樓主體部分及周邊場(chǎng)地硬化，建設(shè)過(guò)程中變更設(shè)計(jì)，對(duì)運(yùn)動(dòng)場(chǎng)進(jìn)行改造，并對(duì)教學(xué)區(qū)和生活區(qū)的地面全部進(jìn)行處理，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出概算批復(fù)的建設(shè)范圍。又如某工程鋁合金窗報(bào)價(jià)遠(yuǎn)低于市場(chǎng)價(jià)，通過(guò)設(shè)計(jì)變更將鋁合金窗全部變更為塑鋼窗，從而重新組價(jià)獲取利潤(rùn)。
3、變更程序不合規(guī)。設(shè)計(jì)變更不按規(guī)定程序辦理變更審批手續(xù)。如業(yè)主單位不向設(shè)計(jì)單位發(fā)出變更通知，僅以口頭形式通知，沒(méi)有洽商變更；部分設(shè)計(jì)變更出具的時(shí)間晚于具體施工時(shí)間；變更單序號(hào)排列錯(cuò)亂。如某市政項(xiàng)目，設(shè)計(jì)變更出具的時(shí)間是7月份，經(jīng)核對(duì)施工日志及監(jiān)理日志，實(shí)際的施工時(shí)間是當(dāng)年的5月份，存在先施工后變更的問(wèn)題。
4、設(shè)計(jì)變更不嚴(yán)謹(jǐn)。部分項(xiàng)目未進(jìn)行嚴(yán)格的圖審，施工過(guò)程中多次變更設(shè)計(jì)，導(dǎo)致送審圖紙與實(shí)際現(xiàn)場(chǎng)情況不一致。
針對(duì)上述問(wèn)題，審計(jì)時(shí)應(yīng)采取如下對(duì)策：
1、首先應(yīng)當(dāng)審核工程變更審批手續(xù)是否完善。審查變更資料是否齊全，有無(wú)工程變更批文,工程變更圖紙及原設(shè)計(jì)圖紙，監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位從設(shè)計(jì)變更的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的認(rèn)可意見(jiàn)等。對(duì)工程變更的主要理由、變更內(nèi)容，處理方式等要從整個(gè)項(xiàng)目全局的角度審核，理清思路，抓住重點(diǎn)。
2、審查工程變更是否合理。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)施工單位所提交的變更申請(qǐng)充分分析變更的理由，對(duì)比合同中對(duì)發(fā)包范圍的規(guī)定以及相關(guān)內(nèi)容，判定是否超出工程范圍；審計(jì)時(shí)要重點(diǎn)分析施工合同的價(jià)款調(diào)整的約定形式及方法，是固定單價(jià)合同還是總價(jià)包干合同，著重審查工程變更價(jià)款中是否存在應(yīng)由施工方方自己承擔(dān)的工程費(fèi)用。如果施工單位提交的變更申請(qǐng)根據(jù)合同約定應(yīng)由施工單位自己承擔(dān)，則此項(xiàng)變更的不成立。
3、審核工程變更是否真實(shí)。重點(diǎn)分析工程是否存在變更必要，變更事項(xiàng)能否與其他送審資料相互佐證，并要求建設(shè)單位提供施工時(shí)的影像資料。如房屋基礎(chǔ)超深，可要求建設(shè)單位提供當(dāng)時(shí)現(xiàn)場(chǎng)的開(kāi)挖照片進(jìn)行比對(duì)。必要時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)有資質(zhì)的第三方檢測(cè)機(jī)構(gòu)對(duì)隱蔽工程部分進(jìn)行檢測(cè)，甄別變更事項(xiàng)是否屬實(shí)。
4、審查工程變更單價(jià)、工程量是否正確。審計(jì)時(shí)應(yīng)審核設(shè)計(jì)變更價(jià)款是否按照相關(guān)規(guī)定計(jì)算。一看是否高套定額，如某工程的變更屬于挖管溝土方，而施工單位套用挖基坑定額致使單價(jià)偏高；二看是否有多套定額子目，如墻面貼瓷磚子目已含基層砂漿抹灰，不應(yīng)再套墻面抹灰子目；三看是否按照定額規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則計(jì)算，是否與定額子目所包含的工作內(nèi)容重復(fù)；四看工程量是否與施工圖、竣工圖及現(xiàn)場(chǎng)情況一致；五看材料調(diào)差是否按合同文件執(zhí)行；六看取費(fèi)是否按合同約定取費(fèi)。
二、工程簽證中常見(jiàn)的問(wèn)題及審計(jì)對(duì)策
工程簽證主要指施工企業(yè)就施工圖紙、設(shè)計(jì)變更所確定的工程內(nèi)容以外，施工合同未含而實(shí)際又發(fā)生費(fèi)用所辦理的簽證。其常見(jiàn)問(wèn)題有：
1、簽證事項(xiàng)不真實(shí)。有的項(xiàng)目建設(shè)方代表缺乏造價(jià)控制意識(shí)，對(duì)簽證工作不負(fù)責(zé)任，未經(jīng)核實(shí)隨意簽證，造成簽證事項(xiàng)不真實(shí)。一是簽證內(nèi)容與實(shí)際施工情況不符從而導(dǎo)致虛增金額。施工單位利用隱蔽工程難以核實(shí)的特點(diǎn)，虛構(gòu)工程量及造價(jià)。如道路拓寬工程，對(duì)施工便道進(jìn)行了簽證，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目是公路舊路加寬工程，施工時(shí)原有道路暢通，不須設(shè)置臨時(shí)施工便道。二是對(duì)已包含在清單內(nèi)的工作量重復(fù)簽證。如某房屋建筑工程，設(shè)計(jì)圖紙中已包含2萬(wàn)余方土方，另簽證了4千余方土方萬(wàn)元，送審資料中沒(méi)有任何資料證明土方增加的情況，經(jīng)審計(jì)，該簽證土方量已包含在合同土方量以?xún)?nèi)。
2、簽證記錄不準(zhǔn)確。一是簽證量大于施工量，如某綠化工程，虛報(bào)綠化提升改造面積，將原有綠化面積也作為施工內(nèi)容列入簽證中。二是簽證計(jì)量方法不正確，利用清單計(jì)價(jià)和定額計(jì)價(jià)的計(jì)算規(guī)則差異多計(jì)取工程量。如某道路工程，工程量清單中已有挖土方的綜合單價(jià)，按清單計(jì)價(jià)規(guī)范應(yīng)按構(gòu)筑物水平投影面積乘以挖土深度，施工單位利用現(xiàn)場(chǎng)工程師不了解清單計(jì)價(jià)規(guī)范，對(duì)放坡及工作面土方進(jìn)行另外簽證。
3、簽證內(nèi)容不清晰。部分工程簽證不詳細(xì)注明簽證的事由，只簽署工程量及價(jià)格，使得審計(jì)人員難以判明簽證事項(xiàng)是因哪方原因造成。如某市政道路改造工程，對(duì)修復(fù)自來(lái)水管進(jìn)行簽證，未寫(xiě)明自來(lái)水管破裂是因?yàn)樽詠?lái)水管埋深過(guò)淺還是因?yàn)槭┕挝徊话匆?guī)范施工造成的，難以認(rèn)定簽證是否成立。簽證中往往只注明增加工程量部分，而不注明清單報(bào)價(jià)中有而實(shí)際未做的項(xiàng)目，企圖蒙混過(guò)關(guān)。如某學(xué)校建設(shè)工程，教師辦公室原設(shè)計(jì)為天棚刮瓷，后以簽證形式增加礦棉板吊頂，簽證內(nèi)容中只注明增加礦棉板吊頂。審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，打開(kāi)吊頂查看，發(fā)現(xiàn)吊頂以上均未粉刷和刮瓷，簽證中并未注明未做的工程量。
4、簽證程序不合規(guī)?，F(xiàn)場(chǎng)簽證一般需要業(yè)主、監(jiān)理、施工單位三方共同簽字，但審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有的現(xiàn)場(chǎng)簽證并無(wú)三方共同簽字，有的只有相關(guān)人員簽字無(wú)公章，有些簽字人員并不是合同約定的法定代理人或委托人，有的簽證無(wú)簽證日期等，造成簽證單無(wú)法與其他資料相互印證，給審計(jì)工作增加了很多困難。
針對(duì)上述問(wèn)題，審計(jì)時(shí)應(yīng)采取如下對(duì)策：
1、簽證資料的內(nèi)容必須具有合法、合規(guī)性。審計(jì)時(shí)需要從程序的合法、合規(guī)性角度來(lái)檢驗(yàn)簽證的真實(shí)性。簽證相當(dāng)于補(bǔ)充合同，內(nèi)容要在工程合同范圍之內(nèi)。審核過(guò)程中應(yīng)注意三方代表簽章是否齊全，有無(wú)越權(quán)簽批；原件是否與復(fù)印件一致。
2、簽證必須與合同及招標(biāo)文件有關(guān)條款約定相符合。當(dāng)簽證工程項(xiàng)目與清單項(xiàng)目存在相同或相似子目時(shí)，單價(jià)應(yīng)執(zhí)行原清單綜合單價(jià)；清單中沒(méi)有相應(yīng)子目，應(yīng)按政府發(fā)布的市場(chǎng)信息價(jià)為準(zhǔn)；信息價(jià)沒(méi)有的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行三方市場(chǎng)詢(xún)價(jià)并簽認(rèn)考察紀(jì)要。定額消耗量、材料價(jià)格及人工調(diào)差應(yīng)與合同約定的計(jì)價(jià)規(guī)則一致。
3、簽證事項(xiàng)應(yīng)核實(shí)是否真實(shí)，內(nèi)容是否與實(shí)際發(fā)生相符。對(duì)簽證中的工程量，審核時(shí)應(yīng)到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地丈量、對(duì)照?qǐng)D紙計(jì)算核實(shí)。
4、簽證的應(yīng)分析合理性，判斷簽證是否成立。對(duì)一份簽證進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)過(guò)程中不僅僅需要核對(duì)簽證的真實(shí)性，了解工程項(xiàng)目的具體情況，仔細(xì)分析工簽證的真正原因，分析事項(xiàng)的責(zé)任方。實(shí)際中存在許多由于施工安排不當(dāng)造成的返工、修補(bǔ)等損失費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入工程簽證中。審計(jì)時(shí)應(yīng)注意并不是所有的變更簽證所增加的費(fèi)用都由建設(shè)單位負(fù)責(zé)，只有非施工單位原因才能簽證，并計(jì)入工程款。
施工索賠的四大技巧，建議收藏
一、做好收集、整理簽證工作
有理才能走四方，有據(jù)才能行得端，按時(shí)才能不失效。所以，必須在施工全過(guò)程中及時(shí)做好索賠資料的收集、整理、簽證工作。索賠直接牽涉到當(dāng)事人雙方的切身經(jīng)濟(jì)利益，靠花言巧語(yǔ)不行，靠胡攪蠻纏不行，靠不正當(dāng)手段更不行。
索賠成功的基礎(chǔ)在于充分的事實(shí)、確鑿的證據(jù)。而這些事實(shí)和證據(jù)只能來(lái)源于工程承包全過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)之中。關(guān)鍵在于用心收集、整理好，并輔之以相應(yīng)的法律法規(guī)及合同條款，使之真正成為成功索賠的依據(jù)。
二、謹(jǐn)慎地與發(fā)包方簽訂《施工合同》
1）應(yīng)盡可能的考慮周詳，措詞嚴(yán)謹(jǐn)，權(quán)利和義務(wù)明確，做到平等、互利。合同價(jià)款最好采用可調(diào)價(jià)格方式。并明確追加調(diào)整合同價(jià)款及索賠的政策、依據(jù)和方法，為竣工結(jié)算時(shí)調(diào)整工程造價(jià)和索賠提供合同依據(jù)和法律保障。
2）在工程開(kāi)工前應(yīng)搜集有關(guān)資料，包括工程地點(diǎn)的交通條件、三通一平情況，供水、供電是否滿(mǎn)足施工需要？水、電價(jià)格是否超過(guò)預(yù)算價(jià)？地下水位的高度，土質(zhì)狀況，是否有障礙物等。
3）組織各專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員仔細(xì)研究施工圖紙，互相交流，找出圖紙中疏漏、錯(cuò)誤、不明、不詳、不符合實(shí)際、各專(zhuān)業(yè)之間相互沖突等等問(wèn)題。
4）在圖紙會(huì)審中應(yīng)認(rèn)真做好施工圖會(huì)審紀(jì)要，因?yàn)槭┕D會(huì)審紀(jì)要是施工合同的重要組成成分，也是索賠的重要依據(jù)。
5）施工中應(yīng)及時(shí)進(jìn)行預(yù)測(cè)性分析，發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生索賠事項(xiàng)的分部分項(xiàng)工程，如：遇到災(zāi)害性氣候、發(fā)現(xiàn)地下障礙物、軟基礎(chǔ)或文物；以及征地拆遷、施工條件等外部環(huán)境影響等。
6）業(yè)主要求變更施工項(xiàng)目的局部尺寸及數(shù)量或調(diào)整施工材料、更改施工工藝等，停水、停電超過(guò)原合同規(guī)定時(shí)限；因建設(shè)單位或監(jiān)理單位要求延緩施工或造成工程返工、窩工、增加工程量等等。以上這些事項(xiàng)均是提出索賠的充分理由，都不能輕易放過(guò)。
7）在施工過(guò)程中，承包商應(yīng)堅(jiān)持監(jiān)理及業(yè)主的書(shū)面指令為主，即使在特殊情況下必須執(zhí)行其口頭命令，亦應(yīng)在事后立即要求其用書(shū)面文件確認(rèn)，或者致函監(jiān)理及業(yè)主確認(rèn)。
8）做好施工日志、技術(shù)資料等施工記錄。每天應(yīng)有專(zhuān)人記錄，并請(qǐng)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理工程人員簽字；當(dāng)造成現(xiàn)場(chǎng)損失時(shí)，還應(yīng)做好現(xiàn)場(chǎng)攝像、錄像，以達(dá)到資料的完整性；對(duì)停水、停電、甲供材料的進(jìn)場(chǎng)時(shí)間、數(shù)量、質(zhì)量等等，都應(yīng)做好詳細(xì)記錄；
9）對(duì)設(shè)計(jì)變更、技術(shù)核定、工程量增減等簽證手續(xù)要齊全，確保資料完整；業(yè)主或監(jiān)理單位的臨時(shí)變更、口頭指令、會(huì)議研究、往來(lái)信函等應(yīng)及時(shí)收集，整理成文字，必要時(shí)還可對(duì)施工過(guò)程進(jìn)行攝影或錄像。
10）甲方指定或認(rèn)可的材料或采用新材料，實(shí)際價(jià)格高于預(yù)算價(jià)（或投標(biāo)價(jià)），按合同規(guī)定允許按實(shí)補(bǔ)差的，應(yīng)及時(shí)辦理價(jià)格簽證手續(xù)。凡采用新材料、新工藝、新技術(shù)施工，沒(méi)有相應(yīng)預(yù)算定額計(jì)價(jià)時(shí)，應(yīng)收集有關(guān)造價(jià)信息或征詢(xún)有關(guān)造價(jià)部門(mén)意見(jiàn)，作好結(jié)算依據(jù)的準(zhǔn)備。
11）在施工中需要更改設(shè)計(jì)或施工方案的也應(yīng)及時(shí)做好修改、補(bǔ)充簽證。另外，如施工中發(fā)生工傷、機(jī)械事故時(shí)，也應(yīng)及時(shí)記錄現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際狀況，分清職責(zé);對(duì)人員、設(shè)備的閑置、工期的延誤以及對(duì)工程的損害程度等，都應(yīng)及時(shí)辦理簽證手續(xù)。
12）要十分熟悉各種索賠事項(xiàng)的簽證時(shí)間要求，區(qū)分二十四小時(shí)、十八小時(shí)、七天、十四天、二十八天等時(shí)間概念的具體含義，特別是一些隱蔽工程、挖土工程、拆除工程，都必須及時(shí)辦理簽證手續(xù)，否則時(shí)過(guò)境遷就容易引起扯皮，增加索賠難度。
13）做到不忘、不漏、不缺、不少，眼勤、手勤、口勤、腿勤。不能因?yàn)楸O(jiān)理的口頭承諾而疏忽文字記錄，也不能因?yàn)榇蠹叶贾谰头潘珊炞C。這些都是工程索賠的原始憑證，應(yīng)分類(lèi)保管，以創(chuàng)造索賠的機(jī)遇。
三、正確處理業(yè)主與監(jiān)理的關(guān)系
1）索賠必須取得監(jiān)理的認(rèn)可，索賠的成功與否，監(jiān)理起著關(guān)鍵性作用。索賠直接關(guān)系到業(yè)主的切身利益，承包商索賠的成敗在很大程度上取決于業(yè)主的態(tài)度。
因此，要正確處理好業(yè)主、監(jiān)理關(guān)系，在實(shí)際工作中樹(shù)立良好的信譽(yù)。古人云：人無(wú)信不立，事無(wú)信不成，業(yè)無(wú)信不興。誠(chéng)信是整個(gè)社會(huì)發(fā)展成長(zhǎng)的基石。
2）以誠(chéng)信為本、操守為重的理念，健全企業(yè)內(nèi)部管理體系和質(zhì)量保證體系，誠(chéng)信服務(wù)，確保工程質(zhì)量，樹(shù)立品牌意識(shí)，加大管理力度，在業(yè)主與監(jiān)理的心目中贏得良好的信譽(yù)。
比如，施工現(xiàn)場(chǎng)次序井然，場(chǎng)容整潔；項(xiàng)目經(jīng)理做到有令即行，有令即止。
總之，要搞好相互關(guān)系，保持友好合作的氣氛，互相信任。對(duì)業(yè)主或監(jiān)理的過(guò)失，承包商應(yīng)表示理解和同情，用真誠(chéng)換取對(duì)方的信任和理解。創(chuàng)造索賠的平和氣氛，避免感情上的障礙。
四、注意談判的說(shuō)話(huà)技巧
1）應(yīng)事先做好談判準(zhǔn)備。知已知彼，百戰(zhàn)不殆，認(rèn)真做好談判準(zhǔn)備乃是促成談判成功的首要因素，在同業(yè)主和監(jiān)理開(kāi)展索賠談判時(shí)，應(yīng)事先研究和統(tǒng)一談判口徑和策略。
2）談判人員應(yīng)在統(tǒng)一的原則下，根據(jù)實(shí)際情況采取應(yīng)變的靈活策略，以爭(zhēng)取主動(dòng)。談判中一要注意維護(hù)組長(zhǎng)的權(quán)威；二要丟芝麻抓西瓜，不斤斤計(jì)較；三要控制主動(dòng)權(quán)，并留有余地。談判的最終決策者應(yīng)是承包方的領(lǐng)導(dǎo)人，可實(shí)行幕后指揮，以防僵局和陷于被動(dòng)，注意談判藝術(shù)和技巧。
總之，索賠工作關(guān)系著施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。所有施工管理人員都應(yīng)重視索賠，知道索賠，善于索賠并把索賠工作貫穿于施工的全過(guò)程。同時(shí)，加強(qiáng)施工管理，提高管理水平，降低成本，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤(rùn)空間。
